Налоги, действующие на территории Республики Казахстан, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым налогам. Кроме налогов система налогообложения РК предусматривает сборы.
Мы остановимся на 3-х основных видах налогов, которым необходимо принимать во внимание при осуществлении деятельности в РК.
Совокупный годовой доход (СГД) юридических лиц-резидентов включает как доходы, полученные в РК, так и доходы, полученные за пределами РК (то есть все мировые доходы). Доходы нерезидентов (то есть филиалов) включают только доходы из источников в РК.
Вычет расходов может быть только по расходам, связанным с деятельностью, направленной на получение дохода, и подтвержденным документально. Наличие подтверждающих документов является ключевым условием для вычета.
Ставка КПН составляет 20%.
КПН исчисляется по следующей формуле:
КПН = (СГД - Расходы) * 20%
Что касается филиалов, то кроме КПН филиалы должны уплачивать налог на чистый доход (НЧД). По своей сути налог на чистый доход является аналогом налога на дивиденды, который уплачивает ТОО. Ставка налога на дивиденды составляет 15%. Подробнее налогообложения дивидендов рассматривается ниже в разделе «Налогообложение дивидендов».
Ставка налога на чистый доход также составляет 15%. Ставка может быть снижена до 5% или 10% в случае применения конвенции об избежании двойного налогообложения.
Налог на чистый доход исчисляется по следующей формуле:
НЧД = (Налогооблагаемый доход - КПН) * 15%
Для лучшего понимания того, каким образом происходит налогообложение дохода ТОО и филиала, рассмотрим пример, где:
Специфика налогообложения дивидендов у ТОО и чистого дохода у филиала рассматривается ниже в разделе «Филиал vs ТОО».
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налогоплательщики обязаны уплачивать НДС в случае, если оборот по реализации превышает 30 000 МРП (около 300 000 долларов США) в год.
Ставки НДС:
- 12% – применяется к реализации товаров, работ, услуг, а также в отношении импорта товаров;
- 0% – применяется в случае реализации товаров на экспорт и к международным перевозкам.
Механизм уплаты НДС следующий. При покупке товаров, работ, услуг компания уплачивает поставщику стоимость таких товаров, работ, услуг + НДС. Такой НДС называется «входящий» НДС (input VAT). При реализации своих товаров, работ, услуг предприятие обязано начислять НДС в отношении облагаемых оборотов. Такой НДС называется «исходящий» (output VAT). Разница между исходящим и входящим НДС подлежит уплате в бюджет.
НДС к уплате в бюджет = Output VAT - Input VAT
Например: ТОО «А» приобрело товар для дальнейшей реализации на сумму 100 + 12 (НДС) = 112 тенге. А реализовала товар на сумму 120 + 14,4 (НДС) = 134,4 тенге. Таким образом, НДС к уплате в бюджет составляет 14,4 – 12 = 2,4 тенге.
Налоги с заработной платы
Ниже представлена таблица налогов, которые применяются к доходам работника, являющегося гражданином Казахстана или иностранцем, имеющим вид на жительство в Казахстане.
Например: Работнику начислена заработная плата в размере 123 457 тенге. Это означает, что расчеты налогов и отчислений производились следующим образом:
- ИНП = 123 457 * 10% = 12 346 тенге
- ОПВ = (123 457 – 12 346) * 10% = 11 111 тенге
- Заработная плата на руки = 123 457 – 12 346 – 11 111 = 100 000 тенге
- СН = (123 457 – 12 346) * 5% = 5 556 тенге
- СО = (123 457 – 12 346) * 11% – 5 556 = 6 667 тенге
Итого расходы работника 23 457 тенге, расходы работодателя 12 222 тенге, заработная плата «net» 100 000 тенге.
Налогообложение дивидендов
Имея долю в компании на территории Казахстана, учредитель/участник имеет право на получение дивидендов. Дивиденды – это часть чистого дохода, распределяемого между его участниками.
Дивиденды, выплачиваемые нерезиденту, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%.
Законодательство РК предусматривает освобождение учредителя/участника ТОО от налогообложения дивидендов при выполнении следующих условий:
- Владение акциями (долями участия) более 3 лет;
- Лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем;
- Имущество лица, являющегося недропользователем, в стоимости активов лица, выплачивающего дивиденды, составляет не > 50%.
Освобождение применяется как к физическим, так и к юридическим лицам-участникам ТОО.
Если вышеуказанные условия не выполняются, то ставка подоходного налога может быть снижена по конвенции, если нерезидент является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой Казахстан подписал такую конвенцию. Для применения конвенции получатель дивидендов должен предоставить лицу, выплачиваемому дивиденды, должным образом оформленный сертификат резидентства.
Нужно отметить, что исключение составляют случаи, когда ТОО в РК выплачивает дивиденды участнику зарегистрированному в стране с льготным налогообложением. В таком случае освобождение не применимо и ставка налога составляет 20%.
